my blog

http://dedysuarjaya.blogspot.com // follow @suarjayadedy

September 17, 2010

Konsolidasi Dengan Metide Ekuitas


Metode ekuitas tahun akuisisi
Misalkan PT Panji membayar sebesar Rp87.000.000 untuk 80% saham berhak suara PT Saka yang beredar pada tanggal 1 Januari 20x5 ketika ekuitas pemegang saham perusahaan PT Saka terdiri dari modal saham sebesar Rp60.000.000 dan saldo laba sebesar Rp30.000.000. Kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar Rp15.000.000 (Rp87.000.000-[Rp90.000.000 x 80%]) dialokasikan pada goodwill dengan periode amortisasi 10 tahun dan laba bersih dan deviden PT Saka adalah sebagai berikut :
 
                                                                        20x5                            20x6               
Laba bersih                                                      25.000.000                  30.000.00
Deviden                                                            15.000.000                  15.000.000
.

Laporan keuangan PT Panji dan PT Jaka untuk tahun 20x5 disajikan dalam dua kolom pertama kertas kerja. Pendapatan PT Panji dari PT Saka sebesar Rp18.500.000 terdiri dari 80% dari laba bersih PT Saka tahun 20x5 sebesar Rp25.000.000 dikurangi dengan amortisasi goodwill sebesar Rp1.500.000. Dan akun investasi pada PT Saka pada tanggal 31 Desember 20x5 sebesar Rp93.500.000 terdiri dari biaya investasi sebesar Rp87.000.000 ditambah dengan pendapatan dari PT Saka sebesar Rp18.500.000, dikurangi dengan deviden yang diterima dari PT Saka selama tahun 20x5 sebesar Rp12.000.000.
PT Panji telah menerapkan metode ekuitas secara langsung, maka laba bersih sebesar Rp68.500.000 adalah sama dengan laba bersih konsolidasi, dan jumlah saldo laba awal dan akhir adalah sama dengan jumlah saldo laba konsolidasi berturut-turut sebesar Rp5.000.000 dan Rp 43.500.000.
Ayat jurnal pertama dalam kertas kerja adalah sebagai berikut :

a.         Pendapatan dan PT saka                                  Rp18.500.000
                        Deviden                                                                        Rp12.000.000
                        Investasi pada PT Saka                                                Rp 6.500.000
(Untuk mengeliminasi pendapatan dan deviden dan PT saka dan mengembalikan akun investasi pada saldo awal periodenya)
b.         Saldo laba PT Saka (awal)                               Rp30.000.000
            Modal saham PT Saka                         Rp60.000.000
            Goodwill                                                          Rp15.000.000
                        Investasi pada PT Saka                                                Rp87.000.000
                        Hak minoritas                                                               Rp18.000.000
(untuk mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi yang resiprokal, membentuk hak minoritas awal, dan mencatat goodwill yang belum diamortisasi)
c.         Beban                                                              Rp1.500.000
                        Goodwill                                                                      Rp1.500.000
(untuk mencatat amortisasi goodwill tahun ini)


Rangkaian Ayat jurnal kertas kerja
            Sejak kompleksitas konsolidasi ditemui, rangkaian penyesuaian dan eliminasi kertas kerja diperluas sebagai berikut :
1.      penyesuaian kesalahan dan kelalaian pada laporan terpisah perusahaan induk dan perusahaan anak.
2.      penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan rugi antar-perusahaan
3.      penyesuaian untuk mengeliminasi pendapatan dan deviden dari perusahaan anak dan menyesuaikan investasi pada perusahaan anak pada saldo awal periodenya.
4.      eliminasi saldo investasi pada perusahaan anak dan ekuitas perusahaan anak yang resiprokal
5.      alokasi dan amortisasi diferensial biaya nilai buku (dari langkah 4)
6.      eliminasi saldo yang resiprokal lainnya.
Metode ekuitas pada Tahun Setelah Akuisisi
PT panji mempertahankan 80% kepemilikannya pada PT Saka sepanjang tahun 20x6, mencatat pendapatan dari PT Saka sebesar Rp22.500.000 untuk tahun tersebut (80% dari Rp 30.000.000 laba bersih PT Saka dikurangi dengan amortisasi Goodwill sebesar Rp1.500.000). Pada tanggal 31 Desember 20x6, akun investasi PT Panji pada PT saka mempunyai saldo sebesar Rp 104.000.000, yang ditentukan sebagai berikut :
 
Biaya Investasi 1 Januari 20x5                          Rp87.000.000
            Pendapatan dari PT Saka-20x5                        Rp18.500.000
            Deviden dari PT Saka -20x5                            (Rp12.000.000)
Investasi pada PT Saka ,31 Desember 20x5                 Rp93.500.000
            pendapatan dari PT Saka-20x6                        Rp22.500.000
            deviden dari PT Saka-20x6                              (Rp12.000.000)
Investasi pada PT Saka, 31 Desember 20x6                 Rp104.000.000
Transaksi antar perusahaan antara PT Panji dan PT Saka selama tahun 20x6 hanya pinjaman tanpa bunga pada PT Saka selama tiga triwulan sebesar Rp10.000.000. Karena tidak ada kesalahan atau kelalaian atau laba antar perusahaan yang berhubungan dengan konsolidasi, ayat jurnal kertas kerja yang pertama adalah untuk mengeliminasi pendapatan dan deviden dari PT Saka sebagai berikut :
a.         Pendapatan dari PT Saka                                 Rp22.500.000
                        Deviden                                                                        Rp12.000.000
                        Investasi pada PT Saka                                                Rp10.500.000
untuk mengeliminasi pendapatan dan deviden dari PT Saka dan mengembalikan investasi pada saldo awal periode.
Ayat jurnal ini menyesuaikan akun investasi pada PT Saka menjadi saldo tanggal 31 Desember 20x5 sebesar Rp93500.000 dan membentuk akun resiprokal dengan ekuitas pemegang saham PT Saka tanggal 31 Desember 20x5.
b.         Saldo laba-PT Saka                                         Rp40.000.000
            Modal saham-PT Saka                         Rp60.000.000
            Goodwill                                                          Rp13.500.000
                        Investasi pada PT Saka                                                Rp93.500.000
                        Hak minoritas                                                               Rp20.000.000
untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang resiprokal, membentuk hak minoritas awal, dan mencatat goodwill yang belom diamortisasi.
c.         Beban-beban                                                    Rp1.500.000
                        goodwill                                                                       Rp1.500.000
untuk mencatat amortisasi goodwill tahun 20x6
d.         Wesel bayar-PT Panji                                       Rp10.000.000
                        Wesel tagih PT Saka                                                    Rp10.000.000
untuk meneliminasi saldo piutang dan utang yang resiprokal.
Konsolidasi dengan metode ekuitas tidak lengkap
Jika metode ekuitas diterapkan secara benar ,laba bersih perusahan induk adalah sama dengan laba bersih konsolidasi,dan saldo laba perusahaan induk adalah sama dengan saldo laba konsolidasi. Persamaan jumlah laba dan saldo laba perusahaan induk dan konsolidasi ini tidak selalu ada. Persamaan tersebut tidak ada jika metode ekuitas diterapkan tidak secara benar,atau jika akuntansi metode biaya digunakan untuk investasi perusahaan anak. Masalah yang timbul dari salahnya penerapan metode ekuitas atau menggunakan  metode biaya untuk investasi perusahaan anak mugkin tidak seserius yang terlihat. Hal ini dikarenakan akuntan harus menyiapkan laporan keuangan konsolidasi yang benar dengan mengabaikan bagaimana perusahaan induk memepertanggungjawabkan investasinya pada perusahan anak.
Metode ekuitas tidak lengkap – tahun akuisisi
Untuk mengilustrasikan prosedur konsolidasi berdasarkan metode ekuitas tidak lengkap, diasumsikan ilustrasi PT Panji – PT Saka kecuali PT Panji tidak mengamortisasi goodwill pada bukunya tersendiri. Laporan laba rugi PT Panji untuk tahun 20X5 akan menunjukan  nilai pendapatan dari PT Saka sebesar Rp.20000000 dan laba bersih sebesar Rp 70000000 bukan sebesar Rp.18500000 dan Rp.68500000. perbedaan yang sama besar Rp.1500000 ini direfleksikan dalam akun investasi PT Panji pada PT Saka ( sebesarRp.95000000 bukan Rp.93500000) dan saldo laba PT Panji ( sebesar Rp. 45000000 bukan Rp. 43500000) pada tanggal 31 Desember 20X5
Konversi menjadi metode ekuitas. Suatu metode untuk penyiapan kertas kerja konsolidasi jika perusahaan induk tidak mempertanggungjawabkan  perusahaan anaknya dengan metode ekuitas adalah mengubah akun perusahan induk menjadi menjadi metode ekuitas sebagai ayat jurnal kertas kerja yang pertama. Ayat jurnal kertas kerja lainnya akan sama seolah-olah metode ekuitas yang digunakan. Jika PT Panji menggunakan metode ekuitas yang tidak lengkap ayat  jurnal akan sebagai berikut:
            Pendapatan dari PT Saka                                                      Rp.1.500.000
                   Investasi pada PT Saka                                                           Rp.1.500.000
(untuk memperbaiki kelalaian goodwill pada buku PT Panji)
Metode tradisional. Kertas kerja konsolidsi mungkin disiapkan tanpa perubahan menjadi metode ekuitas, dibawah ini ditunjukan kertas kerja konsolidasi PT Panji dan perusahaan anak untuktahun 20X5 berdasarkan metode ekuitas yang tidak lengkap dan tidak ada perubahan pada metode ekuitas
a)             pendapatan dari pt saka                                                       Rp,20.000.000
                   dividen                                                                                    Rp.12.000.000
                   investasi pada PT.Saka                                                                8.000.000
b)         saldo laba-PTSaka                                                              Rp.30.000.000
       modal saham- PTsaka                                                              60.000.000
       goodwill                                                                                   15.000.000
       investasi pada PT Saka                                                            Rp.87.000.000
       hak minoritas                                                                                  18.000.000
c)              beban-beban                                                                       Rp.1500.000
       goodwill                                                                                         rp.1500.000

Metode ekuitas  tidak lengkap – pada tahun setelah akuisisi
Aplikasi metode ekuitas tidak lengkap mempunyai pengaruh yang lebih besar pada prosedur-prosedur kertas kerja konsolidasi untuk tahun-tahun setelah akuisisi karena jumlah investasi dan saldo laba awal pada buku perusahaan induk dipengaruhi oleh kelalaian tersebut.
Konversi menjadi metode ekuita. Kertas kerja konsolidasi untuk tahun 20X6 dapat disiapkan dengan mengubah akun perusahaan induk menjadi metode ekuitas dengan ayat jurnal pertama dalam proses konsolidasi. Kelalaian pada buku PT Panji dapat diperbaiki oleh ayat jurnal kertas kerja yang pertama sebagai berikut:
a)         pendapatan dari PT Saka                                            Rp.1.5000.000
saldo laba-PT Panji                                                         1.5000.000
       investasi pada PT Saka                                                                Rp.3.000.000
(untuk memperbaiki pendapatan dari PT Saka atas kelalaian amortisasi goodwill untuk tahun sekarang dan memperbaiki saldo saldo laba awal PT Panji untuk amortisasi goodwill tahun-tahun sebelumnya)
Metode tradisional. Kertas kerja konsolidasi untuk PT Panji dan PT Saka dapat disiapkan tanpa konversi menjadi  metode ekuitas. Ayat jurnal kertas kerja tahun 20X6 dalam bentuk jurnal adalah sebagai berikut:
a)                    pendapatan dari PT Saka                                 Rp.24.000.000
                      dividen                                                                           Rp.12.000.000
                      investasi pada PT Saka                                                        12.000.000
(untuk membentuk saldo resiprokal pada awal periode)
b)                    saldo laba- PT Saka                                         Rp40.000.000
       modal saham- PT Saka                                         60.000.000
       goodwill                                                                15.000.000
                investasi pada PT Saka                                                   Rp95.000.000
                hak minoritas                                                                       20.000.000
(untuk mengeliminasi jumlah ekuitas dan investasi yang resiprokal, membentuk hak minoritas pada awal periode dan menetapkan goodwill pada saat akuisisi.)
c)                    Beban-beban                                                       Rp1500.000
       Saldo laba-PT Saka                                                 1500.000
                Goodwill                                                                           Rp3.000.000
Untuk menyesuaikan beban untuk merefleksikan amortisasi goodwill sekarang dan membebankan  saldo laba PT Panji atas kelalian amortisasi tahun 20X5

d)                    Wesel bayar- PT Panji                                      Rp10.000.000
                Wesel tagih- PT saka                                                      Rp10.000.000
Untuk mengeliminasi jumlah wesel bayar dan wesel tagih  yang resiprokal.

No comments:

Post a Comment